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新政府補助準則施行,對企業稅務有何影響?

作者: 來源: 日期:2018/1/6 17:16:02 人氣:16 加入收藏

20175月25日財政部正式發布了最新修訂的《企業會計準則第16號——政府補助》,進一步規范我國政府補助的確認、計量和披露,同時保持與國際財務報告準則持續趨同,新準則的主要變化及稅務影響分析如下:

新舊準則主要變化

(一) 明確政府補助的范圍

在原準則的基礎上,新準則增加了對政府補助特征的表述,不再強調從政府直接取得,明確政府是實際撥付者,其他地方起代收代付作用的,也屬于來源于政府;明確“無償性”為無需向政府交付商品或支付對價,以便于區分企業從政府取得的經濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。

(二) 明確政府補助相關會計科目的使用

原準則政府補助收益在“營業外收入”報表項目列示,新準則允許企業從經濟業務的實質出發,判斷政府補助如何計入損益。與企業日常經營活動相關的政府補助,應當計入其他收益,并在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報;與企業日常經營活動無關的政府補助,應當計入“營業外收入”。

(三) 政府補助的會計處理

新準則提出政府補助的會計處理有兩種方法:一是總額法,將政府補助全額確認為收益;二是凈額法,將政府補助作為相關成本費用的扣減。原準則僅提到了總額法。

另新準則規定與資產相關的政府補助,應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益,原準則規定須在使用壽命內平均分配。

(四) 新增關于財政貼息的會計處理

原準則未對財政貼息進行單獨的規范,新準則對財政貼息的會計處理做了詳細的規定,并區分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業兩種情況進行會計處理。

(五) 政府補助退回的會計處理

原準則沒有提及政府補助退回相關的會計處理,新準則則明確了對于已確認的政府補助退回時的會計處理方法。

準則變化對企業稅務的影響

(一) 政府補助范圍已明確,增值稅繳納或受影響

國家稅務總局2013年3號公告規定:“納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅”。

但在實踐中,一些政府補助實際上是政府購買服務,例如新能源汽車價格補貼,家電下鄉補貼,這些補貼名義上是政府補貼,實際上與企業日常經營活動密切相關且構成了企業商品或服務對價的組成部分,應否征收增值稅一向爭議頗大。

據此,新準則第五條明確“企業從政府取得的經濟資源,如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分,適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。”明確將這些補貼確認為營業收入,不適用政府補助準則。增值稅處理上是否納入計稅收入,尚未明確。

(二) 全額計入“營業外收入”還是沖減成本費用,結果大不相同

原準則只允許將取得的政府補助確認為“營業外收入”或“遞延收益”(即總額法),但新準則第十一條明確規定,與企業日常活動相關的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助,應當計入“營業外收支”。

對于房地產開發企業而言,收到政府給予的獎勵款(大多實為返還的“土地出讓金”)是沖減“開發成本”還是作為“營業外收入”將直接影響到土地增值稅的繳納。

按原政府補助準則的規定,企業取得政府給予的獎勵款不能沖減相關的成本費用,是企業的一項營業外收入,因此,在計算土地增值稅時,不扣減開發成本。但隨著新政府補助準則的施行,稅務機關有理由認為,房地產開發企業收到政府給予的獎勵款,第一選擇應該是沖減開發成本,而不是計入損益,由此計繳土地增值稅時,相關的土地成本將被沖減。


目前新準則施行不久,各級稅務機關是否結合新政府補助準則明確或調整稅收政策口徑,尚待觀察。


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